江西会计网教会你会计从业资格考试中利用口诀理解记忆长期股权投资核算的成本法

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股利核算口诀：
　　当年分以前，成本来冲减。
　　当年分当年，利益算一算。
　　以后年度分，两者比较看。
　　股利减净利，差额细判断。
　　“当年分以前，直接冲成本”：比如96年1月1日进行长期股权投资，采用成本法进行核算，96年5月2日被投资企业宣告分派95年度股利，于是投资企业就要全部冲减投资成本。
　　“当年分当年，利益算一算”：如果假设例题中96年5月2日分派的股利，还包括本年度的，那么就计算一下属于投资前的部分和属于投资后的部分，前者冲减投资成本，后者计入投资收益。当然了，这种情况下，出题者一般都会假定各月的利润平均分配。
　　“以后年度分，两者比较看”：97年以后不是还要宣告分派股利吗，这时我们就可以比较两个值：其一，就是投资企业按比例从被投资企业分得的累积股利(截止本年末)；其二，就是投资企业按照比例享有的被投资企业的累积净利。然后判断：

　　1、前者累积股利=后者累积净利，将以前已冲减的投资成本转回。
　　2、前者>后者，将(前者累积股利-后者累积净利-以前已冲减投资成本)的差额冲减投资成本。将投资企业当年应收取股利计入应收股利，将应收股利和冲减成本的差额计入投资收益。
　　3、前者<后者，则不用冲减成本，若以前已冲减成本，就将其全部转回，注意并不是将(前者累积股利-后者累积净利-以前已冲减投资成本)的差额恢复，不管这个差额是否大于、小于以前已冲减成本数额。

　　整个过程都是借助于在累积股利和累积净利之间求差，以判断是否存在“过头分配”，从而确定是需要冲减投资成本，还是恢复投资成本。如果不能确定投资成本的变化，也就无法确定投资收益的大小。

　　举例如下：假设以前已经冲减的投资成本是10，000，以前已经收取的累积股利是10，000.
　　①分派值30，000
　　累积股利10，000+30，000=40，000
　　累积净利润数40，000
　　借：应收股利30，000
　　长期股权投资10，000
　　贷：投资收益40，000
　　②分派值50，000累积股利10，000+50，000=60，000累积净利润数40，000差额20，000
　　借：应收股利50，000
　　贷：长期股权投资10，000(20，000-10，000)
　　投资收益40，000
　　③分派值250，000，已分累积股利10，000+25，000=35，000，累积净利润数40，000差额-5，000即使-5000-10000=-15000也不是按照差额恢复成本，还是恢复原来已经冲减成本的全部数额(不超过这个数额)
　　借：应收股利25，000
　　长期股权投资10，000
　　贷：投资收益35，000
　　如果分派值150，000，已分累积股利10，000+15，000，累积净利润数40，000差额-15，000，同样即使-15000-10000=-25000也不是按照差额恢复成本，还是恢复原来已经冲减成本的全部数额10000(不超过这个数额)。若被投资单位当期未分派股利，即使“应冲减初始投资成本”为负数，也不确认当期投资权益和恢复初始投资成本。